Khi người lao động làm việc vào các ngày nghỉ lễ, doanh nghiệp có trách nhiệm chi trả tiền lương, tiền công cao hơn so với ngày làm việc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động. Một vấn đề thực tiễn được nhiều người quan tâm là: Khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp này có phải chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hay không?
Câu trả lời được xác định dựa trên quy định tại:
-
Điểm i khoản 1 Điều 3 Thông tư 111/2013/TT-BTC, đã được sửa đổi, bổ sung bởi khoản 4 và khoản 5 Điều 12 Thông tư 92/2015/TT-BTC.
Cụ thể:
1. Quy định về thu nhập được miễn thuế
Theo điểm i khoản 1 Điều 3 Thông tư 111/2013/TT-BTC, các khoản thu nhập được miễn thuế TNCN bao gồm:
“Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động.”
Chi tiết:
-
i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do làm ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế. Phần miễn thuế được xác định bằng cách lấy số tiền thực trả khi làm thêm trừ đi mức tiền lương, tiền công theo ngày làm việc bình thường.
-
i.2) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải lập bảng kê thể hiện rõ thời gian làm thêm giờ, làm đêm, khoản tiền trả thêm và lưu trữ để xuất trình cho cơ quan thuế khi cần thiết.
Như vậy, chỉ phần tiền lương tăng thêm (do làm vào ngày nghỉ lễ và được trả cao hơn) mới được miễn thuế TNCN.
Phần tiền lương tương ứng với mức lương ngày làm việc bình thường vẫn phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
2. Cách xác định phần thu nhập miễn thuế và phần thu nhập chịu thuế
Để xác định chính xác thu nhập miễn thuế và chịu thuế, cần so sánh mức tiền lương thực nhận với tiền lương theo ngày làm việc bình thường.
Ví dụ cụ thể (trích từ hướng dẫn tại Thông tư):
-
Giả sử:
-
Tiền lương ngày thường: 40.000 đồng/giờ.
-
-
Trường hợp làm thêm ngày thường:
-
Tiền lương làm thêm: 60.000 đồng/giờ.
-
Phần thu nhập được miễn thuế = 60.000 đồng – 40.000 đồng = 20.000 đồng/giờ.
-
-
Trường hợp làm thêm ngày nghỉ lễ:
-
Tiền lương làm thêm: 80.000 đồng/giờ.
-
Phần thu nhập được miễn thuế = 80.000 đồng – 40.000 đồng = 40.000 đồng/giờ.
-
Kết luận từ ví dụ:
-
Phần tăng thêm (40.000 đồng/giờ trong ngày lễ) được miễn thuế TNCN;
-
Phần 40.000 đồng/giờ còn lại (mức lương theo ngày thường) vẫn phải nộp thuế TNCN.
3. Trách nhiệm lập chứng từ
Tổ chức, doanh nghiệp trả lương cho người lao động phải:
-
Lập bảng kê chi tiết ghi nhận thời gian làm thêm giờ, làm đêm, làm vào ngày lễ;
-
Ghi rõ khoản tiền trả thêm so với mức lương bình thường;
-
Lưu trữ để cung cấp khi cơ quan thuế yêu cầu.
Điều này đảm bảo việc miễn thuế đúng đối tượng và minh bạch trong việc quyết toán thuế TNCN.
